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第一部分 银行税务检查基本知识3

第一章 银行概述3

一、商业银行的职责和种类3

二、政策性银行4

三、邮政储蓄银行4

四、有关银行会计法律规章4

第二章 商业银行业务5

第一节 负债业务5

一、资本金5

二、存款业务6

三、借款业务7

四、卖出回购资产业务7

第二节 资产业务8

一、一般贷款业务8

二、特殊贷款业务9

三、投资业务10

四、现金资产10

五、证券资产11

第三节 中间业务11

一、结算性中间业务11

二、融资性中间业务15

三、代理性中间业务16

四、服务性中间业务16

五、担保性中间业务17

六、衍生类中间业务17

第四节 表外业务17

第三章 商业银行会计核算简介19

第一节 核算的组织19

一、核算的原则19

二、各级核算部门的职责19

三、银行业务系统关健参数代码20

四、柜员的配置及权限的管理20

五、会计分户的设置21

六、会计凭证的种类21

七、会计核算的方法22

八、系统记账规则23

第二节 会计科目的设置23

一、会计科目的分类23

二、会计科目表25

第三节 利息计算29

一、计结息基本规定29

二、利息的计提31

三、摊销（预收的需要计提的收入、已付需摊销的支出）33

第四章 商业银行主要涉税业务的核算34

第一节 金融企业会计制度简介34

一、会计核算原则34

二、贷款分类及核算原则35

三、贷款损失准备的计提36

四、利息收入的确认方法37

第二节 贷款业务的核算方法38

一、正常贷款的核算38

二、贷款展期的核算38

三、逾期贷款的核算38

四、非应计贷款的核算39

五、保证贷款的核算39

六、抵押贷款的核算39

七、质押贷款的核算40

八、外国政府转贷款41

九、委托贷款的核算42

第三节 票据业务的核算方法43

一、票据贴现43

二、票据转贴现43

三、票据再贴现44

第四节 中间业务的核算方法46

一、银行本票46

二、银行汇票46

三、银行承兑汇票47

四、外汇买卖47

五、外币兑换（外币兑换外币）48

六、代发行债券（国债）48

七、代客理财49

八、出口押汇的核算50

第五节 存款业务的核算方法51

一、储蓄存款51

二、对公存款52

第六节 抵债资产的核算方法52

一、抵债资产的入账52

二、应收利息的处理53

三、抵债资产保管期间的有关处理53

四、抵债资产的处置变现53

五、抵债资产留用的处理54

第五章 银行主要会计报表56

第一节 资产负债表56

第二节 利润表58

第三节 业务状况报告表59

第六章 银行会计政策与税收政策差异70

第一节 营业税会计政策与税收政策差异70

一、贷款利息收入70

二、罚息收入71

三、账单凭证工本费71

四、邮电费、手续费72

第二节 企业所得税会计政策与税收政策差异72

一、成本、费用72

二、呆账准备75

三、固定资产77

四、无形资产81

五、投资81

六、应收利息的确认83

七、债务重组的处理83

第二部分 银行检查实务87

第七章 银行税收检查实施步骤87

第一节 银行税务检查难点87

一、自动化程度高87

二、会计科目采用代码表示87

三、会计凭证调阅困难87

第二节 查前准备88

一、分析比对征管信息88

二、进行必要的查前培训88

三、制定检查预案88

第三节 税务检查的实施步骤88

一、询问了解88

二、索取资料89

三、报表分析90

四、账务检查90

五、取证核实91

第八章 营业税检查92

第一节 营业税的应税范围92

一、利息收入92

二、投资收益92

三、金融商品转让收益92

四、融资租赁收益93

五、手续费收入93

六、土地使用权、不动产转让收入93

七、经营性租赁收入93

第二节 营业税存在的主要问题93

第三节 营业税检查方法94

一、一般贷款利息收入94

二、金融机构往来收入97

三、银团贷款98

四、委托贷款98

五、贴现、押汇99

六、融资租赁100

七、转贷101

八、手续费收入102

九、投资收益104

十、转让金融商品收益105

十一、汇兑106

十二、其他营业收入和营业外收入107

十三、代客理财业务收入107

十四、待处理抵债资产变现108

十五、租赁业务收入111

第九章 企业所得税检查112

第一节 企业所得税应税范围112

一、收入总额范围112

二、不得税前扣除项目113

第二节企业所得税存在的主要问题113

第三节 企业所得税应税收入检查115

一、营业外收入115

二、补贴收入115

三、接受捐赠116

四、资金类业务收入117

五、境外所得117

第四节 税前扣除项目检查119

一、工资及“三费”119

二、呆账准备金及核销120

三、财产损失121

四、固定资产及折旧123

五、无形资产摊销124

六、开办费摊销125

七、房屋装修费125

八、对外捐赠126

九、预提费用127

十、罚款及滞纳金127

十一、租金127

十二、广告费、业务宣传费、业务招待费、会议费、差旅费、通讯费128

十三、物业费、取暖费、防署降温费、劳动保护费129

十四、住房补贴、住房公积金130

十五、国债免税收入的相关支出130

十六、弥补亏损130

十七、职工培训费131

十八、会员费、会费、监管费131

十九、返还手续费132

二十、企业人员保险132

二十一、以前年度应计未计费用132

二十二、以非货币资产投资的所得税处理132

二十三、关联企业之间往来133

二十四、支付给职工的一次性补偿金133

二十五、各种价内、外基金及收费的扣除133

二十六、自然灾害或意外事故损失补偿134

二十七、或有损失134

二十八、进行股改发生的资产评估增值134

二十九、支付给有关部门的管理费134

三十、揽储性质的奖励支出135

三十一、税前扣除凭据135

第五节 汇总缴纳检查135

一、汇总纳税简介135

二、汇总方式、程序136

三、汇总纳税有关规定138

四、汇总纳税税率139

五、弥补亏损139

第十章 个人所得税检查141

第一节 个人所得税应税范围141

一、按个人所得支付对象划分141

二、按费用列支渠道划分142

第二节 个人所得税存在的主要问题142

第三节 个人所得税政策适用143

一、个人所得税工资薪金所得减除费用标准143

二、全年一次性奖金144

三、年薪制144

四、买断工龄一次性补偿金145

五、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金扣除标准145

六、补充养老保险、企业年金146

七、公务交通、通讯补贴146

八、股息、红利147

九、股票期权147

第四节 个人所得税检查思路149

一、了解薪资结构149

二、了解薪资政策150

三、了解职工薪酬发放渠道150

四、了解费用核算方式151

五、了解费用管理制度151

六、了解个人所得税计算方法151

七、测算个人所得税税负151

第五节 个人储蓄利息税151

第十一章 其他税种检查153

第一节 房产税153

一、房产税应税范围153

二、房产税出现的主要问题153

三、房产税检查要点154

第二节 土地使用税155

一、土地使用税应税范围155

二、土地使用税出现的主要问题155

三、土地使用税检查要点155

第三节 印花税155

一、印花税应税范围155

二、印花税出现的主要问题156

三、印花税检查要点156

第四节 土地增值税157

一、土地增值税应税范围157

二、土地增值税出现的主要问题158

三、土地增值税检查要点158

第五节 契税158

一、契税应税范围158

二、契税存在的主要问题159

三、契税检查要点159

第六节 预提所得税160

第七节 增值税161

第十二章 银行税收检查案例162

案例1出租待处理抵债资产涉税问题162

一、主要违法事实162

二、检查方法162

三、几点启示163

案例2捆绑式贷款涉税问题164

一、主要违法事实164

二、检查方法164

三、几点启示165

案例3营业费用涉税问题165

一、主要违法事实165

二、检查方法166

三、几点启示167

案例4某商业银行综合检查案例167

一、企业基本情况167

二、违章事实168

三、几点体会169

第三部分 银行业税收政策175

第十三章 营业税政策列示175

一、国家税务总局关于人民银行贷款业务不征收营业税的具体范围的通知（国税发［1994］88号）1994年4月30日175

二、财政部、国家税务总局关于中国农业发展银行征收营业税、企业所得税有关政策的通知（［1994］财税字第77号）1994年11月22日175

三、国家税务总局关于中国农业发展银行营业税征收问题的通知（国税发［1994］252号）1994年12月7日175

四、国家税务总局关于金融保险业营业税若干税收问题的批复（国税函发［1995］7号）1995年1月6日176

五、国家税务总局关于农村合作基金会收取的资金占用费应当征收营业税的批复（国税函发［1995］65号）1995年2月17日176

六、财政部、国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知（财税［1995］79号）1995年8月11日177

七、国家税务总局关于外资，中外合资金融机构征收营业税问题的通知（国税发［1995］231号）1995年12月19日177

八、国家税务总局关于融资租赁业务征收营业税的通知（国税函发［1995］656号）1995年12月22日177

九、国家税务总局关于国家开发银行集中缴纳营业税的通知（国税函发［1995］669号）1995年12月26日178

十、财政部、国家税务总局关于金融保险业以外汇折合人民币计算营业额问题的通知（财税字［1996］050号）1996年7月5日178

十一、国家税务总局关于中国银行外汇收入计征营业税问题的函（国税函发［1996］618号）1996年10月29日178

十二、国家税务总局关于邮政汇兑资金利息收入征收营业税问题的批复（国税函发［1996］635号）1996年11月6日179

十三、国家税务总局关于外国企业在中国境内取得的利息、租金收入是否征收营业税问题的通知（国税发［1997］035号）1997年3月14日179

十四、财政部、国家税务总局关于转发《国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》的通知（财税字［1997］045号）1997年3月14日180

十五、财政部、国家税务总局中国人民银行关于外资金融机构经营人民币业务有关税收问题的通知（财税字［1997］052号）1997年5月5日182

十六、国家税务总局关于金融企业外汇转贷中发生掉期业务营业税处理问题的批复（国税函［1998］ 736号）1998年12月8日182

十七、国家税务总局关于上海证券交易所手续费收入如何征收营业税问题的批复（国税函［1999］ 177号）1999年4月13日183

十八、财政部、国家税务总局关于国债转贷利息收入免征营业税的通知（财税字［1999］ 220号）1999年7月31日183

十九、国家税务总局关于中国信达等四家资产管理公司有关税收政策问题的通知（国税明电［1999］ 26号）1999年12月8日183

二十、国家税务总局关于金融业营业税若干问题的通知（国税发［2000］6号）2000年1月10日184

二十一、财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知（财税字［2000］ 7号）2000年2月20日185

二十二、财政部、国家税务总局关于金融业若干征税问题的通知（财税字［2000］191号）2000年6月16日185

二十三、国家税务总局关于外资金融机构若干营业税政策问题的通知（国税发［2000］ 135号）200（）年7月28日186

二十四、关于对外汇管理部门委托贷款利息收入免征营业税的通知（财税［2000］78号）2000年9月19日187

二十五、财政部、国家税务总局关于对银行代发行国债手续费收入征收营业税执行时间的批复（财税［2001］ 12号）2001年2月1日187

二十六、国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发［2001］31号）2001年3月16日188

二十七、关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知（财金［2002］5号）2002年1月12日188

二十八、国家税务总局关于印发《金融保险业营业税申报管理办法》的通知（国税发［2002］ 9号）2002年1月30日189

二十九、国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知（国税发［2002］ 13号）2002年2月10日194

三十、国家税务总局关于中国建设银行“大委托”贷款业务应收未收利息有关营业税问题的通知（国税函［2002］ 1014号）2002年11月28日194

三十一、财政部、国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知（财税［2002］ 182号）2002年12月12日195

三十二、财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税［2003］ 16号）2003年1月15日196

三十三、国家税务总局关于金融企业已纳营业税应收未收利息减除营业额问题的批复（国税函［2004］ 1256号）2004年11月11日200

三十四、国家税务总局关于中国建银投资有限责任公司纳税申报地点问题的通知（国税发［2005］ 52号）2005年4月4日201

三十五、国家税务总局关于明确中国银联股份有限公司提供跨行信息转接服务营业税纳税地点的通知（国税函［2005］494号）2005年5月20日201

第十四章 企业所得税政策列示202

一、财政部、国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知（财税［1994］ 27号）1994年7月7日202

二、国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知（国税发［1999］ 162号）1999年9月3日203

三、国家税务总局关于城市商业银行所得税几个业务问题的通知（国税发［1999］227号）1999年12月6日205

四、财政部、国家税务总局关于金融机构国债手续费所得税问题的通知（财税［2000］ 28号）2000年7月20日206

五、国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知（国税函［2000］906号）2000年11月9日206

六、国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知（国税发［2001］ 39号）2001年4月6日208

七、财政部、国家税务总局关于国有独资商业银行、国家开发银行承购金融资产管理公司发行的专项债券利息收入免征税收问题的通知（财税［2001］ 152号）2001年10月8日210

八、关于金融机构接收和处置抵债资产收入确认问题的通知（财金［2002］ 1号）2002年1月7日211

九、财政部、国家税务总局关于试行国债净价交易后有关国债利息征免企业所得税问题的通知（财税［2002］ 48号）2002年2月28日211

十、财政部、国家税务总局关于金融企业所得税前扣除呆账损失有关问题的通知（财税［2002］ 1号）2002年3月25日212

十一、金融企业呆账损失税前扣除管理办法（国家税务总局令［2002］ 4号）2002年9月9日212

十二、国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知（国税函［2002］ 960号）2002年11月7日216

十三、国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知（国税发［2003］ 45号）2003年 4月24日216

十四、国家税务总局关于金融企业呆账损失税前扣除审批事项的通知（国税发［2003］ 73号）2003年6月19日220

十五、国家税务总局关于金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除问题的通知（国税函［2003］ 1147号）2003年10月15日221

十六、关于印发《银行抵债资产管理办法》的通知（财金［2005］53号）2005年5月27日221

十七、国家税务总局关于合并（汇总）纳税企业总机构有关费用税前扣除标准的通知（国税发［2005］136号）2005年9月5日227

十八、财政部、国家税务总局关于中国银行资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知（财税［2005］ 188号）2005年12月30日228

十九、财政部、国家税务总局关于核定交通银行股份有限公司计税工资税前扣除标准有关问题的通知（财税［2006］7号）2006年2月7日228

二十、国家税务总局关于中国建设银行股份有限公司股份制改革资产评估增值有关企业所得税问题的通知（国税函［2006］248号）2006年3月8日229

二十一、国家税务总局关于延长中国农业银行应收未收利息税前扣除期限的通知（国税函［2006］ 259号）2006年3月13日229

二十二、财政部、国家税务总局关于中国银行股份有限公司财务重组有关企业所得税政策问题的通知（财税［2006］16号）2006年3月22日229

二十三、财政部、国家税务总局关于核定中国建设银行股份有限公司计税工资税前扣除标准有关问题的通知（财税［2006］12号）2006年3月30日230

二十四、国家税务总局关于中国建银投资责任有限公司2005年度财产损失等税前扣除项目税务处理问题的通知（国税函［2006］386号）2006年4月24日230

二十五、财政部、国家税务总局关于中国工商银行股份有限公司重组改制过程中资产评估增值有关企业所得税问题的通知（财税［2006］ 81号）2006年8月14日231

二十六、财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知（财税［2006］ 126号）2006年9月1日231

二十七、国家税务总局关于调整企业所得税计税工资政策具体实施有关问题的通知（国税发［2006］ 137号）2006年9月1日232

二十八、国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函［2007］ 305号）2007年3月9日234

第十五章 个人所得税政策列示235

一、财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税［1994］ 20号）1994年5月13日235

二、财政部、国家税务总局关于银行部门以超过国家利率支付给储户的揽储奖金征收个人所得税问题的批复（财税［1995］ 64号）1995年7月6日236

三、财政部、国家税务总局关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税［1997］144号）1997年11月7日237

四、国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知（国税发［1998］9号）1998年1月20日237

五、国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函发［1998］289号）1998年5月15日238

六、国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发［1999］ 58号）1999年4月9日239

七、国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发［1999］ 178号）1999年9月23日240

八、对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法（国务院令［1999］272号） 1999年9月30日240

九、国家税务总局关于储蓄存款利息所得征收个人所得税若干业务问题的通知（国税发［1999］ 180号）1999年10月8日242

十、国家税务总局关于储蓄存款利息所得个人所得税外币税款有关问题的通知（国税函［1999］ 698号）1999年10月25日245

十一、国家税务总局关于失业保险费（金）征免个人所得税问题的通知（国税发［2000］ 83号）200（）年5月16日246

十二、财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税［2001］ 157号）2001年9月10日246

十三、财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税［2005］ 35号）2005年3月28日247

十西、国家税务总局关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复（国税函［2005］482号）2005年5月27日249

十五、财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（财税［2005］94号）2005年6月2日250

十六、财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知（财税［2005］ 102号）2005年6月13日251

十七、财政部、国家税务总局关于股息红利有关个人所得税政策的补充通知（财税［2005］ 107号）2005年6月24日251

十八、国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复（国税函［2005］ 715号）2005年7月7日251

十九、国家税务总局、中国人民银行、教育部关于印发《教育储蓄存款利息所得免征个人所得税实施办法》的通知（国税发［2005 ］ 148号）2005年9月14日252

二十、国家税务总局、中国人民银行、教育部关于印发《教育储蓄存款利息所得免征个人所得税有关问题解答》的通知（国税发［2005］ 182号）2005年11月15日255

二十一、国家税务总局关于个人所得税纳税人纳税申报有关事项的通知（国税发［2005］ 207号）2005年12月28日259

二十二、国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函［2006］245号）2006年3月6日259

二十三、财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税［2006］ 10号）2006年6月27日260

二十四、国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知（国税发［2006］ 108号）2006年7月18日261

二十五、关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函［2006］ 902号）2006年9月30日264

二十六、关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知（国税函［2006］ 1200号）2006年12月15日266

二十七、关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知（财税［2007］13号）2007年2月8日267

第十六章 其他各税政策列示269

一、国家税务局关于中国人民银行向专业银行发放贷款所签合同征免印花税问题的批复（国税函发［1993］ 705号）1993年5月14日269

二、财政部、国家税务总局关于中国信达等4家金融资产管理公司税收政策问题的通知（财税［2001］ 10号）2001年2月20日269

三、国家税务总局关于中国人民银行总行所属分支机构免征房产税城镇土地使用税的通知（国税函［2001］ 770号）2001年10月22日270

四、财政部、国家税务总局关于4家资产管理公司接收资本金项下的资产在办理过户时有关税收政策问题的通知（财税［2003］ 21号）2003年2月21日271

五、财政部、国家税务总局关于改变印花税按期汇总缴纳管理办法的通知（财税［2004］ 170号）2004年11月5日271

六、国家税务总局关于中国建银投资有限责任公司纳税申报地点问题的通知（国税发［2005］ 52号）2005年4月4日272

后记273