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第1章 认识本轮营改增1

1.1 营业税自2016年5月1日退出历史舞台3

1.2 为什么营业税的差额解决不了增值税的“增值”逻辑计算3

1.3 税负是不是必然“只减不增”4

1.4 营改增虽是试点，但却是全方位的单位和个人适用4

1.5 营改增单位原来就没有增值税吗5

1.6 如何理解本轮营改增的增值税政策应用5

1.7 营改增对于纳税人的影响7

1.8 营改增对于合规经营环境的潜在影响8

1.9 理解增值税税收的法规政策9

1.10 政策不明确情形下如何认识各地营改增的解释口径10

1.11 本轮营改增试点还有财政补贴税负增加的情形吗10

1.12 本轮营改增对于原增值税纳税人和已试点营改增单位的影响11

第2章 从营业税到增值税，这些事项要理清楚13

2.1 框架式比较15

2.2 从营业税的价内税到增值税的价外税，到底谁是纳税人16

2.3 从营业税的“一维”到增值税的“二维”，计税方式增加17

2.3.1 小规模纳税人，保持单一性17

2.3.2 一般纳税人计税规则：真正的“二维空间”18

2.4 全面转为增值税之后“争议”的事项消失了19

2.5 营改增之后利润表是不是变得不好看了20

2.5.1 营改增之后报表的变化因素20

2.5.2 关于税负增加或减少的评估21

2.5.3 “营业税金及附加”科目的名称要不要改变22

2.5.4 附加税费该交还是要交的23

2.5.5 纳税主体的问题23

第3章 认识营改增中增值税的要素，从基础出发才是根本25

3.1 你是什么样的纳税人27

3.1.1 纳税人分两种，各有特点27

3.1.1.1 小规模纳税人和一般纳税人认定中的“特例”29

3.1.1.2 小规模纳税人和一般纳税人之间的转换31

3.1.1.3 小规模纳税人达到条件不转换的“后果”32

3.1.1.4 总分机构的一般纳税人认定34

3.1.1.5 认定为一般纳税人的“辅导期”实际上是考验期34

3.1.1.6 新老增值税规则之下的一般纳税人认定标准，各管一摊，身份共享35

3.1.1.7 本次营改增单位选择一般纳税人和小规模纳税人的考虑36

3.1.1.8 企业保留小规模纳税人的“手法”37

3.1.1.9 从小规模纳税人到一般纳税人，仍相当于是一次小“营改增”37

3.1.2 两种身份，两种计税的“率”38

3.1.3 两种身份，两种计税的方式39

3.1.3.1 税收法规的规定39

3.1.3.2 简易计税方法40

3.1.3.3 一般计税方法41

3.1.4 “选择”有利的计税方式44

3.1.4.1 利用组织架构进行选择45

3.1.4.2 选择汇总计算纳税的方式45

3.1.4.3 一般计税方法和简易计税方法的法定“选择权”45

3.1.5 中国企业海外机构的增值税纳税人身份46

3.2 发票与纳税的关系46

3.2.1 增值税发票有哪些46

3.2.2 开具发票与纳税的关系47

3.2.2.1 开具发票与纳税义务发生时间47

3.2.2.2 开具发票与纳税义务的差异理解50

3.2.2.3 给客户开具何种发票的问题50

3.2.2.4 税务机关在理解经济交易中发生业务与开具增值税发票的脱节51

3.2.3 索要发票与纳税的关系52

3.2.3.1 不得抵扣是否就不能索要专用发票52

3.2.3.2 不同纳税人索要专用发票的权利53

3.2.3.3 不同供应商提供专用发票的方式53

3.2.4 销项税额与进项税额抵扣的关系53

3.2.4.1 特定情形下没有销项的进项税额54

3.2.4.2 特定情形下不得抵扣的情形54

3.2.4.3 供应商免税能否让采购方抵扣55

3.3 你的销售额56

3.3.1 关于销售额的税法规定56

3.3.1.1 对于销售额和价外费用的理解57

3.3.1.2 外币的折算处理规则60

3.3.1.3 兼营的业务处理60

3.3.1.4 混合销售的业务处理61

3.3.2 销售额与会计收入额的差异是自然存在的，不必惊讶65

3.3.2.1 有了会计收入并不代表有增值税的应税收入65

3.3.2.2 有差异是非常正常的，核心是要做好税会差异的管理66

3.3.3 销售额的冲减处理67

3.3.3.1 纳税人处理红字发票冲减收入的规则67

3.3.3.2 税务机关对于红字发票的审核关注点69

3.3.3.3 关于折扣额的规定与实践当中的处理69

3.3.3.4 关于现金折扣是否是应税收入的问题71

3.3.4 关于价外费用中延期支付款项利息的营改增理解误区72

3.3.5 价外费用开具发票中的“另类”问题需要放心对待73

3.3.5.1 关于价外费用适用税率或征收率的问题73

3.3.5.2 价外费用的“陷阱”不得不防的问题74

3.3.6 销售额不包括销项税额的部分75

3.4 你的纳税地点76

3.4.1 纳税地点的税收政策规定76

3.4.1.1 总机构和分支机构的纳税地点77

3.4.1.2 “非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税”是何意77

3.4.1.3 自然人特定业务在直接发生地完税即可，无须考虑居住地因素78

3.4.1.4 纳税地点的争议远非想象的那么简单78

3.4.2 经营地与注册地不一产生的现实问题81

3.5 你的纳税期限82

3.6 你的应税范围83

3.6.1 应税行为判断口径83

3.6.1.1 应税服务的范围84

3.6.1.2 对有偿的理解88

3.6.2 应税的地域范围判断口径89

3.6.3 增值税并不考虑境外注册居民企业的身份认定92

3.7 本章小结92

第4章 营改增的商业价值93

4.1 营改增商业价值的改变95

4.2 因为抵扣产生的价值计量改变95

4.2.1 增值税专用发票抵扣与否与企业所得税成本费用转化有无限制95

4.2.2 抵扣如何产生了价值并节约了现金99

4.2.2.1 小规模纳税人不要掺和了99

4.2.2.2 一般纳税人必须要考虑增值税专用发票抵扣的问题99

4.2.2.3 面临不同身份供应商时的采购比价的问题100

4.2.2.4 增值税抵扣的时间性价值102

4.3 供应商涨价的商务谈判应对104

4.4 自己对外的涨价空间如何107

4.5 营改增对于商业模式的影响107

4.5.1 对于经营链条的影响107

4.5.2 增值税的销售是不是必然带来工商经营范围的变更109

4.5.2.1 物业公司转售水电的案例理解110

4.5.2.2 转售水电的经营范围问题113

4.6 内部利益主体的“转让定价”问题114

4.6.1 纳税人在组织架构及功能、优惠政策上使用转让定价的问题115

4.6.1.1 利用税收优惠的主体进行安排115

4.6.1.2 企业所得税转让定价调整对于增值税的影响116

4.6.1.3 利用不同税率对应的业务进行的规划处理116

4.6.1.4 利用混合销售的主体转移来规划涉税处理117

4.6.2 跨境服务存在规划的巨大空间118

4.6.3 利用组织架构防止涉税风险的管理118

4.7 本章小结118

第5章 营改增的过渡期121

5.1 销售收入的过渡期：视行业而有所偏见123

5.1.1 区分营改增前后应税义务的基本规则是纳税义务发生时间123

5.1.2 金融业营改增前后那点事儿124

5.1.2.1 营改增之前就存在的事项124

5.1.2.2 营改增之后，这事儿还继续着125

5.1.2.3 营改增之后客户要专用发票的事126

5.1.3 建筑服务营改增前后那点事儿126

5.1.3.1 购销双方基于利益、风险的应对方式126

5.1.3.2 建筑服务的税会差异及确认的误区128

5.1.4 生活服务业面临的过渡期的问题130

5.1.5 不动产经营面临的过渡期的相关问题131

5.1.5.1 不动产经营过渡期政策的思考逻辑131

5.1.5.2 不动产租赁经营面临的过渡期问题131

5.1.5.3 不动产转售的问题132

5.1.5.4 房地产开发企业面临的过渡期问题133

5.1.6 营改增时点前后税务机关关注要点及纳税人常“犯”错误133

5.1.6.1 税务机关“预征”税款133

5.1.6.2 纳税人给自己设置的“陷阱”的问题134

5.1.6.3 营改增之前开具了地税发票但税没有缴134

5.1.6.4 税会差异处理不恰当产生的问题135

5.1.7 营改增过渡期中的“利益”享有者与接盘者135

5.2 进项税额抵扣的过渡期：乱但有规则可循137

5.2.1 营改增之前采购的抵扣基本已无法实现138

5.2.2 营改增过渡时点抵扣的基本情形分析138

5.2.3 应对营改增，抵扣的手段多种多样140

5.2.3.1 采购行为延后只为抵扣这一目的140

5.2.3.2 办理退货的“曲线救国”之路140

5.3 过渡期销售和采购涉及的商务对接及合同修订问题141

5.4 财税〔2016〕36号文件中对于过渡期易引起误解事项的说明142

5.4.1 营改增试点之日前发生的有形动产租赁是指哪一次试点142

5.4.2 增值税期末留抵税额143

5.5 试点前后营业税和增值税的清算问题144

5.6 营改增之后清理之前增值税法规有效性明确的问题144

5.7 过渡期发票使用中的注意事项145

5.8 本章小结147

第6章 视同销售149

6.1 视同销售的法规规定151

6.2 视同销售存在的法理解释152

6.3 视同销售本身的处理逻辑154

6.3.1 视同销售的存在决定了进项税额抵扣的存在154

6.3.2 视同销售中的“无偿”其实是个难念的“经”155

6.3.3 视同销售重货物轻服务的现状短期内难以改变157

6.3.4 业务招待费下的赠送货物到底是不得抵扣还是视同销售157

6.3.5 视同销售本身适用的销售额如何确认158

6.3.5.1 外购服务或者货物的赠送适用的价格问题160

6.3.5.2 税务机关要求最低加成10%的理解方案161

6.3.6 视同销售对于经营成本的影响161

6.3.6.1 一般纳税人视同销售成本的影响161

6.3.6.2 小规模纳税人视同销售成本费用的影响163

6.3.7 视同销售对应的采购中的进项税额取得的难度163

6.3.8 对于视同销售增值税的错误理解163

6.3.9 视同销售中个人所得税代扣代缴的影响165

6.3.10 购物卡、消费卡的视同销售问题165

6.3.10.1 送卡是否属于送货或送服务计算视同销售的增值税167

6.3.10.2 赠送卡下税务机关的口径借鉴分析169

6.3.11 服务能否视同销售的分析170

6.3.12 视同销售的适用税率并不随主营项目而参照适用170

6.3.13 视同销售能否开具增值税专用发票的需求171

6.3.14 自己给自己提供服务、货物的业务问题处理171

6.4 集团内视同销售是否存在、如何存在172

6.4.1 关于无偿使用资金视同销售的问题173

6.4.2 有偿使用的资金池的使用成本问题174

6.4.3 统借统还的例外事项174

6.4.4 集团内划拨资产的情形175

6.5 视同销售收入在增值税的纳税申报表中并不作为“特别事项”另眼相待180

6.6 没有销售行为做成销售收入的问题同样值得关注181

第7章 小规模纳税人183

7.1 关于小规模纳税人的识别关注事项185

7.1.1 小规模纳税人适用的征收率185

7.1.2 小规模纳税人领购发票、开具发票中的注意事项186

7.1.3 总分公司可能面临的一般纳税人和小规模纳税人的身份共同的情形186

7.2 小规模纳税人的会计处理187

7.3 小规模纳税人购买可以抵税款的税控设备与服务费如何进行会计处理189

7.3.1 法规规定的享受条件189

7.3.2 抵减应纳税额的会计处理191

7.4 税收优惠的会计处理191

7.5 差额计算情形下的会计核算处理195

7.6 小规模纳税人的纳税申报案例分析196

7.7 本章小结198

第8章 一般纳税人199

8.1 一般纳税人计税规则的明确与理解201

8.1.1 营改增一般纳税人和原一般纳税人的对接201

8.1.2 一般纳税人选择一般计税方法和简易计税方法的汇总201

8.1.3 一般纳税人销项税额或应纳税额的处理204

8.1.4 一般纳税人进项税额抵扣的规则理解204

8.1.4.1 进项税额抵扣的规定理解205

8.1.4.2 抵扣链条中免税带来的增值税计税规则的影响214

8.1.4.3 即征即退等优惠政策对增值税计税规则的影响215

8.1.4.4 智力或劳动力成果或第一道价值创造环节增值税因素的商业影响216

8.1.4.5 增值税进项税额转出多而再转回的处理218

8.1.4.6 增值税进项税额抵扣时间的选择与损失的发生影响219

8.1.4.7 抵扣凭证取得方式和取得后的利益保障如何把握221

8.1.4.8 增值税抵扣凭证是否强制要求进行认证或确认抵扣的方式222

8.1.4.9 得到抵扣的条件分析与应用224

8.1.4.10 不动产抵扣的特殊规则由本轮营改增开始，投资性房地产和土地使用权可以绕道前行了225

8.1.4.11 抵扣凭证在增值税应用中的“陷阱”234

8.1.4.12 国税发〔2016〕156号文件中对于不得开具增值税专用发票情形的特例分析237

8.1.4.13 网上增值税查询抵扣平台带来的商业风险238

8.1.4.14 网上增值税查询抵扣平台给会计核算带来的影响239

8.1.4.15 总分机构抵扣中存在的问题探讨及风险说明241

8.1.4.16 网上平台确认抵扣条件的“人为”调整空间242

8.1.4.17 进项税额转出以已经进行过进项税额抵扣为前提246

8.1.4.18 本节小结247

8.1.5 对增值税计算应纳税额的“当期”的理解247

8.2 一般纳税人的会计处理案例分析247

8.2.1 企业会计准则的简单描述248

8.2.2 一般纳税人增值税核算的会计科目设置逻辑249

8.2.2.1 一般纳税人增值税科目设置的逻辑示图249

8.2.2.2 增值税下差额计税的会计处理260

8.2.3 增值税期末留抵税额的会计处理263

8.2.4 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理264

8.2.5 适用简易计税方式的会计处理266

8.2.6 预缴增值税的会计处理267

8.2.7 附加税费的计算逻辑有必要再强调一下269

8.2.8 增值税税会差异的会计处理协调与体现273

8.2.9 增值税会计处理中科目结平的会计处理是不是必须做，如何做276

8.2.10 增值税下总分机构汇总纳税的会计处理协调277

8.2.11 增值税税收优惠的会计处理278

8.2.12 基于纳税申报表填写需要下会计科目设置及应用的分析279

8.2.12.1 基于销项税额信息的管理280

8.2.12.2 基于进项税额抵扣信息的管理281

8.3 一般纳税人增值税管理中的风险点与突破点284

8.3.1 关于留抵抵欠税的触发条件和应对手段284

8.3.1.1 留抵抵欠税的法规规定284

8.3.1.2 查补税款抵欠税的情形286

8.3.2 关于财政补贴涉及的销项和进项抵扣的探讨287

8.3.2.1 取得财政补贴涉及增值税的问题287

8.3.2.2 使用财政补贴涉及的进项税额的抵扣问题289

8.3.3 关于“三流一致”或“四流一致”的抵扣问题的理解290

8.3.4 关于增值税留抵税额的消化处理293

8.3.5 条款中对于进项转出涉及简易计税方法和免税收入的特殊解释294

8.3.6 固定资产、无形资产和不动产净值计算过程中涉及税会差异的分析298

8.3.7 人力共享模式下进项税额抵扣的挑战301

8.4 本章小结302

第9章 营改增对于其他税费影响几何303

9.1 财税部门就营改增对其他税费影响的法规明确305

9.2 营改增对于其他税种影响的延续分析306

9.2.1 营改增对于企业所得税的影响307

9.2.2 营改增对于印花税的影响307

9.2.3 营改增对于房产税的影响309

第10章 发票311

10.1 增值税发票的功能分工313

10.2 增值税发票的开具要求313

10.2.1 不得开具增值税专用发票的情形313

10.2.2 差额开具增值税发票的处理317

10.2.3 开具增值税专用发票、普通发票、不开具发票的差别318

10.2.4 自开增值税专用发票和代开增值税专用发票319

10.2.5 未按照规定开具增值税专用发票的法律责任320

10.3 增值税发票开具中的技术性要求321

10.4 对增值税发票开具过程中的填写完整的理解及实践操作322

10.5 增值税电子普通发票可以作为合规凭证进行认可324

10.6 地方税务机关代开增值税发票的过渡政策327

10.7 其他个人出售或出租不动产可以代开增值税专用发票330

10.8 增值税专用发票开具过程中要求提供资料的争议331

10.9 增值税发票的领购332

10.10 丢失发票的法律责任333

10.11 增值税发票开具过程中的刑事责任335

10.11.1 《刑法》中对于增值税专用发票法律责任的规定335

10.11.2 虚开增值税专用发票在财税部门的政策识别方式344

10.11.3 企业经常发生的涉及虚开的案例情形345

第11章 行业应用特殊事项的分析及应用349

11.1 金融业351

11.1.1 金融业营改增的适用规则351

11.1.1.1 哪些企业属于金融业，哪些业务属于金融业务351

11.1.1.2 金融业务的销售额的确认355

11.1.2 金融服务的减免税优惠357

11.1.3 金融企业的特定业务政策适用探讨与风险分析366

11.1.3.1 关于利息收入的纳税义务发生时间——错乱中的执行366

11.1.3.2 票据贴现增值税收入确认时点的问题368

11.1.3.3 关于金融机构贷款政府贴息的收入是否应税的判断370

11.1.3.4 90天表外利息收入的确认问题370

11.1.3.5 债券的利息收入确认方式及时点371

11.1.3.6 存放同业取得的利息收入能否适用不征税范围372

11.1.3.7 利息的价税分离对企业所得税处理带来挑战373

11.1.3.8 银行发行的理财产品的增值税收入确认问题374

11.1.3.9 购买理财产品涉及的增值税处理探讨375

11.1.3.10 贷款服务不允许抵扣对整个产业链的影响375

11.1.3.11 外币折算的业务处理377

11.1.3.12 保理业务下债权转让的增值税的应用378

11.1.3.13 利息拆分包装为服务费的政策限制379

11.1.3.14 委托贷款379

11.1.3.15 抵债资产的业务处理380

11.1.3.16 黄金租赁的增值税业务处理380

11.1.3.17 金融机构内部之间结算利息的增值税的特殊规定380

11.1.3.18 农村信用社等金融机构适用简易计税方法的特殊规定381

11.1.3.19 银团贷款服务383

11.1.3.20 同业代付境内受托行应缴增值税，委托行应为境外受托行代扣代缴增值税383

11.1.3.21 二级市场福费廷业务应视同“转贴现”业务免税384

11.1.3.22 风险参与中，参与行应缴增值税但风险参与费缴税可供出让行进项抵扣385

11.1.3.23 内保外贷、非居民间结算等跨境金融服务免征增值税385

11.1.3.24 境外贸易融资产品代扣代缴增值税386

11.2 建筑业388

11.2.1 建筑业的营改增政策梳理388

11.2.1.1 建筑服务范围、纳税义务发生时间和纳税地点388

11.2.1.2 建筑服务可以选择的计税方法390

11.2.1.3 建筑服务增值税发票开具的规定397

11.2.1.4 对于选择一般计税方法且跨区域提供建筑服务规定引起的误解398

11.2.1.5 “甲供材”计税规则被废止是税制改革的进步398

11.2.1.6 建筑服务预缴中涉及税款的补征问题399

11.2.2 建筑业的混合销售400

11.2.3 供应商、建筑方和发包方之间的利益平衡关系404

11.2.3.1 税率的差异化描述404

11.2.3.2 老合同下基本上还是相安无事的结算405

11.2.3.3 新合同下发包方和建筑方的利益平衡406

11.2.3.4 建筑方按11%开具发票，发包方如何核算设备和工程的入账问题407

11.2.3.5 提供设备安装的建筑服务如何适用增值税政策407

11.2.4 建筑服务的报价体系修订408

11.2.5 跨地域税务机关之间责权利的“洗牌”409

11.2.6 外出经营活动税收管理证明仍需要办理410

11.2.7 不同项目或者总分公司之间调拨物料的处理410

11.2.8 建筑服务业总分机构的商务运营或者挂靠方式的实施方式411

11.3 房地产业412

11.3.1 房地产业增值税税收处理规则412

11.3.2 土地价款的扣除417

11.3.3 关于房地产企业从事不同项目进项税额转出时的特别适用规定419

11.3.4 发票开具420

11.3.5 房地产企业建造房屋不适用于2年抵扣的限制421

11.3.6 房地产企业建造房屋自用的情形处理421

11.3.6.1 房地产开发企业出租不动产的政策补充422

11.3.6.2 关于土地价款扣除的应用分析422

11.3.6.3 是否要受制于2年期的抵扣转出处理422

11.3.6.4 是否要做视同销售处理423

11.3.7 关于精装修房屋销售的涉税处理423

11.4 生活服务业423

11.4.1 生活服务业包括的内容424

11.4.1.1 关于餐饮服务的营改增，一个事非要分两个应税行为的判断426

11.4.1.2 酒店开具增值税专用发票的业务情形427

11.4.1.3 餐饮企业采购消耗性物料的抵扣问题429

11.4.2 教育服务属于生活服务业中的一项432

11.4.3 生活服务业的经营网络适用增值税纳税人身份的选择432

11.5 不动产租赁业务433

11.5.1 不动产经营租赁业务的增值税处理规则433

11.5.2 广告位出租和车辆停放服务、道路通行服务适用不动产租赁的规定435

11.5.3 不动产融资租赁选择简易计税的方式436

11.6 转让取得的或自建的不动产436

11.6.1 增值税的处理规则436

11.6.2 个体工商户或个人销售住房的特殊规定439

11.6.3 过渡期不动产转让的特殊处理情形439

11.7 其他特殊事项440

11.7.1 劳务派遣440

11.7.2 人力资源外包服务442

11.7.3 土地出租或转让的特殊规定443

第12章 代扣代缴和代征增值税的规则445

12.1 原增值税代扣代缴规定与营改增代扣代缴规定的差异447

12.2 代扣代缴的计算方式448

12.3 代扣代缴涉及代扣代缴的利益平衡449

12.4 对个人增值税和附加税费的代征450

12.5 为外部劳务承担增值税及附加税费的处理452

第13章 税务机关识别营改增的风险点455

13.1 关于推动实施层面的风险把握457

13.2 对于外部风险的把握457

第14章 第三只眼解读增值税部分法规459

财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）461

国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第14号）631

关于《国家税务总局关于发布〈纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法〉的公告》的解读635

国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第15号）636

关于《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》的解读640

国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第16号）640

关于《国家税务总局关于发布〈纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》的解读643

国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）644

关于《国家税务总局关于发布〈纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》的解读647

国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第18号）648

关于《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》的解读652

财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税〔2016〕 47号）653

国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第47号）657

关于《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》的解读659

附录665

增值税抵扣项目明细表667

营改增试点应税项目明细表672